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　　第一節 收入總額的檢查

　　第二節 計稅成本的檢查

　　第三節 主營業務稅金及期間費用的檢查

　　第四節 其他扣除項目的檢查

　　第五節 應納稅所得額及應納稅額計算的檢查

　　第六節 分行業檢查特殊要點

　　企業所得稅是根據納稅人的應納稅所得額乘以適用稅率計算的,而應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額.它是計算企業所得稅稅額的依據,其計算公式是:應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額.因此,在企業所得額檢查中,要重點核實收入總額和準予扣除項目的每一個內容.

　　第一節 收入總額的檢查

　　應稅收入是指企業應依法繳納企業所得稅的收入總額,它是企業所得稅檢查的重點之一.

　　一,應稅收入總額的構成

　　根據《企業所得稅暫行條例》及《實施細則》的相關規定,企業所得稅納稅人的應稅收入總額包括以下項目:生產,經營收入;財產轉讓收入;利息收入;租賃收入;特許權使用費收入;股息收入;其他收入.以上這七類收入是按稅法規定劃分的,但是在具體的企業所得稅稽查過程中,還應了解它們在會計賬戶以及企業所得稅納稅申報表中的歸屬情況.

　　下面以工業企業為例說明它在會計賬戶中的歸屬情況.見圖表6—3—1

　　圖表6—3—1

　　稅法規定的收入項目

　　對應的會計科目

　　生產,經營收入

　　主營業務收入

　　財產轉讓收入(流動資產)

　　其他業務收入,投資收益

　　財產轉讓收入(固定資產)

　　營業外收入

　　利息收入 (存款,借出款項)

　　財務費用的沖減項目

　　利息收入(證劵等)

　　投資收益

　　租賃收入

　　其他業務收入

　　特許權使用費收入

　　其他業務收入

　　股息收入

　　投資收益

　　其他收入

　　營業外收入

　　隨著企業所得稅政策的不斷完善和企業財務會計制度的調整變化,國家稅務總局于2006年對《企業所得稅納稅申報表》進行了重新設計.按照《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發[2006]56號)的相關規定,對收入總額做了如下具體的劃分:

　　(一)銷售(營業)收入:是指按照會計制度核算的"主營業務收入","其他業務收入",以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入.納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用,其他折扣以及銷售退回,一律以凈額反映在"主營業務收入".

　　(二)投資收益:是指納稅人取得的債權投資的利息收入和股權投資的股息性收入.債權性投資利息收入填報各項債權性投資應計的利息,包括國債利息收入;股息性收入填報股權性投資取得的股息,分紅,聯營分利,合作或合伙分利等應計股息性質的收入.

　　(三)投資轉讓凈收入:是指各項投資資產轉讓,出售,處置取得的收入(包括貨幣性資產和非貨幣性資產(公允價值)之和)扣除相關稅費后的金額.

　　(四)補貼收入:是指納稅人收到的各項財政補貼收入,包括減免,返還的流轉稅等.

　　(五)其他收入:是指除上述收入以外的按照稅收規定當期應予確認的其他收入.包括按照會計制度核算的"營業外收入",以及在"資本公積金"中反映的債務重組收益,接受捐贈資產,資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入.

　　新申報表對收入總額的歸類比較接近于會計核算對收入的劃分,因此,我們以新申報表所列項目來講解收入總額的檢查.

　　二,銷售(營業)收入的檢查

　　企業的銷售(營業)收入主要包含主營業務收入,其他業務收入以及視同銷售收入,它是所得稅檢查的重要一環,檢查的主要內容大致包括銷售收入的確認,銷售價格,視同銷售,帳外銷售等幾個方面.

　　企業所得稅暫行條例及其實施細則未對商品銷售收入的確認作出具體規定,僅在第54條對可以分期確定經營業務的收入進行規定,但在增值稅,消費稅暫行條例中對收入的確認都進行了具體規定.

　　銷售收入的確定,應遵循權責發生制的原則,企業應當在發出商品,提供勞務,同時收訖價款或取得索取價款的憑據時,確認銷售收入的實現.

　　(一)主營業務收入的檢查

　　主營業務收入是指企業主要的經營性的業務收入,企業實現的產品銷售收入,應記入"主營業務收入"的貸方,銷貨退回,折扣和折讓應記入借方,期末時將貸方余額轉入"本年利潤"科目進行利潤核算,期末該科目無余額.

　　企業在主營業務收入方面常見的問題主要有:

　　1,產品發出,不及時開具發票,將購貨方的收到條(提貨單)或欠條等憑據單獨存放,等款項收回時再開發票做收入,延遲稅款入庫時間.

　　2,預收購貨單位的貨款,長期掛"預收帳款"帳戶,在產品發出時也不結轉銷售.

　　3,分期收款方式銷售貨物的,在合同約定的收款日期已到而未及時收到款項時,不結轉銷售.

　　4,銷售副產品,殘次品,展覽品,自制半成品等,掛往來帳不做收入.

　　5,受托加工產品取得的收入掛往來帳不做收入或將自產產品轉為委托加工產品,少報收入.

　　6,銷貨退回沖減銷售收入的手續不全.

　　7,隱瞞讓渡資產使用權收入.

　　8,通過關聯企業轉讓定價轉移收入或利潤.

　　針對收入方面存在的問題,應采取的檢查方法主要有:

　　1,審查入帳時間

　　檢查時將"主營業務收入"明細帳貸方發生額的記帳時間與憑證相對照,與倉庫保管帳的產品發出時間,產成品出庫單對照,并與合同,協議核實,確定入帳的時間記錄是否正確.例如,在確定產品銷售入帳時間時,采用托收承付結算方式的,應以委托銀行收款手續"回執聯"上的日期為準;采用預收款方式的,應以貨物的發出時間為準;《實

施細則》第54條規定采用分期收款方式的,不論是否實際收取貨款,應以合同約定的收款日期作為銷售的實現(同時,按全部銷售成本占全部銷售收入的比例結轉銷售成本),等等.凡是記帳時間與之不符的,均應進一步查明原因.

　　2,審查銷售發票

　　首先確定"主營業務收入"中所計列的收入是否包括了全部開票的銷售收入.其次,通過發票的存根聯檢查產品的銷售數量,單價以及型號等內容,并與"主營業務收入"明細帳,產成品發出的數量進行核對.最后,對懷疑的發票通過協查函的方式要求購貨方主管稅務機關進行協查,避免"大頭小尾"現象的出現.

　　3,審查"現金","銀行存款"賬.

　　一般說來,"現金""銀行存款"借方對應的賬戶是 "主營業務收入","其他業務收入","應收賬款"等.首先,大體瀏覽一下日記帳的內容摘要,了解企業的主要業務收支情況,對那些內容摘要模糊不清,刮擦涂改以及摘要空白的記錄,抽查部分記帳憑證,看是否存在問題.其次,對于對應其他帳戶的情況應認真核查其原始憑證,核實是否屬轉移銷售收入的問題.如果與"現金""銀行存款"借方對應的賬戶,既有"主營業務收入",又涉及往來賬,所有者權益,營業外收入等,應進一步查實是否屬于價外收入,是否存在隨產品銷售單獨計價的包裝物等收入未記銷售的問題.

　　必要時還應調閱銀行存款對賬單,與企業的銀行存款日記賬逐筆核對,查閱企業的所有業務是否全部入賬,未入賬的業務應到銀行查閱相關的銀行傳票,核實其資金流向,從而將情況查清.

　　4,審查往來賬戶

　　應重點審查長期掛帳,只增不減的往來賬項.檢查時,結合原始憑證的檢查,通過核實往來賬戶的真實性,進一步核實有無轉移銷售收入,將實現的銷售收入分解,僅將其中一部分記入銷售帳戶,另外一部分記入 "其他應付款"帳戶的情況,例如,某廠在產品銷售旺季提高產品價格,加價部分不開發票,銷售產品時借記"銀行存款"帳戶,貸記"產品銷售收入"和"其他應付款"帳戶,轉移,分解銷售額.有無銷售副產品,殘次品,展覽品,自制半成品不做收入問題.;有無將免征企業所得稅之外的各項價內外基金(資金,附加)和收費,掛往來帳,隱瞞收入;有無隱瞞讓渡無形資產使用權(如商標權,專利權,專有技術使用權,版權,專營權等)而取得的使用費收入.

　　5,審查"生產成本"賬戶

　　一般說來,"生產成本"賬戶貸方應與"產成品"賬戶借方對應(特殊情況下,也可能與"原材料"賬戶,"自制半成品"賬戶對應),如果"生產成本"賬戶的貸方直接與"現金","銀行存款"等賬戶的借方發生對應關系,就會導致"生產成本"貸方轉出數額大于"產成品"帳戶借方的轉入數額,則可能存在完工產品不轉庫存,直接從車間提貨不記銷售收入的問題.應進一步審核原始憑證,并對照"主營業務收入"賬戶,以查清事實真相.

　　6,審查"產成品"帳戶

　　一般是以"產成品"帳戶為中心,結合"主營業務收入"賬戶,對比分析各個月份的生產,產品庫存,銷售收入等增減變化情況,查清產品的其來龍去脈,進而確定應列未列商品銷售收入帳戶的問題.

　　檢查時,首先應核對,看貨物的去向.一般情況下,大部分發出的商品都是作為銷售成本轉入"主營業務成本"帳戶的借方,如果查得貸方轉出數大于上述借方轉入數,則應查清商品去向,特別應注意核對直接與"貨幣資金","應收帳款","其他應收款","其他應付款","庫存商品""原材料"等帳戶借方相對應的發生額,很可能是銷售收入未經"銷售"帳戶核算,通過倉庫直接銷售商品,或用商品償還債務,或以物易物等,應進一步查閱憑證確認.凡是將庫存商品轉入"分期收款發出商品","委托代銷商品"帳戶的,應檢查是否按合同規定的收款期限和收到代銷單位報來的代銷清單時間計算銷售額并登記"主營業務收入"帳戶.

　　其次,應將財會部門的"產成品"明細帳,倉庫負責人的保管帳和盤存表等資料相核對,看結存數量是否相符,同時應注意有無"白條子"抵頂庫存產品的情況,如有不符,應據以查清可能存在的應列未列商品銷售問題.

　　總之,隱瞞主營業務收入的方法無非就是掛往來帳,借:現金 貸:其他應付款;沖減成本費用,借:現金 貸:制造費用;異常對應科目,借:現金 /其他應收款等貸:產成品 ;視同銷售,借:應付福利費/在建工程等 貸:產成品等等.但是,不管采用哪種方法,總要造成產成品的減少,抓住產成品項目,也就找到了銷售收入的根源.因此,核對銷售收入的數量與產成品(庫存商品)發出的數量,以及銷售匯總表和其他憑證上的數量是否一致,就能發覺問題(在不存在視同銷售,非正常損失,分期收款發出商品等情況下,二者的數量應該是一致的).銷售收入的數量可以對著收入明細帳,加總其所開發票載明的數量,或者根據發票存根直接加總其發票數量(注意未開發票數量);產成品(庫存商品)發出數量,可以直接從明細帳中找到.此外,產成品發出數量與結轉銷售成本的數量也是一致的,要注意核對.

　　7,審查受托加工業務

　　首先將"原材料"明細帳和"生產成本"明細帳與有關會計憑證,付款的原始憑證對照,看接受加工業務有無從本企業直接領用原材料的行為;看企業有無以委托方名義購進原材料進行加工的行為,這些行為都不屬于委托加工業務,都應按銷售自制產品核算收入.

　　其次,將"原材料"明細帳和"其他業務收入","其他應付款"明細帳結合有關會計憑證相對照,查明企業對外銷售原材料的去向,看銷售的原材料賣給了哪個單位或個人,是誰支付的原材料款項;檢查"主營業務收入——加工收入"明細帳及有關會計憑證,看企業為哪個單位或個人加工了產品,如果銷售材料的對象和委托加工的對象是一致的,就有可能是假委托加工業務;如果銷售材料的對象和其他應付款的對象是一致的,則有可能隱瞞了部分收入,都應作進一步調查核實.

　　例: 稅務人員在對某機械廠進行檢查時,發現該廠將一批庫存原材料賣給張某,收取價款60 000元及增值稅10 9,00元,然后根據張某的要求,為其加工一專用設備,另外收取加工費和輔助材料費10530元.

　　企業的會計核算為

　　銷售材料時:

　　借:銀行存款70 200

　　貸:其他業務收入60 000

　　應交稅金——應交增值稅10 200

　　收取加工費用:

　　借:現金10 530

　　貸:其他應付款——張某 10 530(原始憑證為向張某借款的借條)

　　該企業通過虛假借款的方式,隱瞞了收取的加工費和輔助材料費.按稅法規定,該企業為張某加工的設備不屬于委托加工業務,應按銷售自制產品核算收入.

　　8,審查銷貨退回,銷售折扣,折讓

　　企業發生的銷貨退回,銷售折扣,折讓,可作為當期產品銷售收入的抵減項目記帳,主要應審查其真實性,合法性,正確性.

　　企業發生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當證明,可沖銷退貨當期的銷售收入. 因此,對于銷貨退回,一方面應核對"產成品"帳戶借方,有無因銷售退回而入庫的產成品;另一方面,要驗證退回產品的運輸,入庫單證和要求退貨單位的理由及有關信函或文件.如果沒有,應注意是否為虛報銷售退回.

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票,則不得從銷售額中減除折扣額. 因此, 對于銷售折扣,應注意將合同規定,收到貨款的日期與帳面記錄結合起來進行審查,重點審核其合法性.

銷售折讓是買方由于產品質量,品種,規格等與合同不符,進而要求賣方在價格上給予折讓的事項.檢查時應將"主營業務收入"帳戶借方的"銷售折讓"帳面記錄與買方要求折讓的函件,憑單結合起來進行分析.重點審查銷售折讓,銷售折扣的真實性,正確性.

　　9,審查銷售明細帳貸方發生額,檢查其銷售價格和購貨單位,看有無價格偏低或關聯企業的問題.

　　(1)關聯企業之間購銷業務轉讓定價的調整方法.

　　根據《關聯企業間業務往來稅務管理規程》的規定,關聯企業之間的業務往來價格可通過以下方法確定.

　　①可比的非受控價格調整法

　　即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格,與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析,比較,從而確定公平成交價格. 采用這種方法,必須考慮選用的交易與關聯企業之間交易具有可比性因素.

　　例:甲公司賣給關聯企業乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價80元,而賣給獨立企業丙公司同類商品單位售價為100元,則關聯企業甲公司的正常銷售價格為:

　　10000X100=1000000元

　　應調增的計稅所得額為:

　　應調增所得額=轉讓定價銷售數量×(獨立企業單位售價—關聯企業單位售價)

　　=10000×(100—80) =200000(元)

　　②再銷售價格法

　　按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整(又稱再銷售價格法).即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品(產品)再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入,減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品(產品)再銷售給無關聯的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額,為關聯企業中賣方的正常銷售價格. 采用這種方法,應限于再銷售者未對商品(產品)進行實質性增值加工(如改變外型,性能,結構,更換商標等),僅是簡單加工或單純的購銷業務,并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平.

　　例:甲公司賣給關聯企業乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價80元,關聯企業的乙公司,將甲公司賣給的A商品以每件100元轉賣給丁公司,乙公司再銷售該批商品分擔的管理費用及銷售費用2萬元,假定正常利潤水平為10%,則關聯企業甲公司的正常銷售價格為:

　　10000 ×100-20000-10000×100×10%=880000元.

　　甲公司轉讓定價應調增計稅所得額880000-10000×80=80000元

　　③成本加成法

　　按成本加合理費用和利潤進行調整(又稱成本加成法).即將關聯企業中賣方的商品(產品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格. 采用這種方法,應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定.并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率.

　　例:甲公司賣給關聯企業乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價80元, A產品10000件的產品銷售成本為780000元,經核實該批商品應分擔的合理費用(管理費用,銷售費用和不含匯兌損益的財務費用)為20000元,稅務機關核定的平均銷售利潤率為15%,則關聯企業甲公司的正常銷售價格為:

　　(780000+20000)÷(1-15%)=941176元

　　甲公司轉讓定價應調增計稅所得額941176-10000X80=141176元

　　④其他合理方法.在上述三種調整方法均不能適用時,可采用其他合理的替代方法進行調整,如可比利潤法,利潤分配法,凈利潤法等.采用其它合理方法,關鍵是要注意其可比性,合理性及方法的使用條件.

　　(2)關聯企業間購銷業務轉讓定價的稽查方法

　　對關聯企業銷售業務轉讓定價的稽查一般是通過 "銀行存款","應收賬款","應收票據"及"自制半成品","庫存商品","分期收款發出商品 "主營業務收人"等會計科目,核實企業對關聯企業的銷售業務是否按照獨立企業之間的業務往來作價.

　　首先,確定企業的關聯企業或可能是關聯企業的客戶.通常可通過核對與"自制半成品","庫存商品","分期收款發出商品", "主營業務收入"等明細賬戶的發生額及余額對應的會計科目記載額來確認.

　　其次,確認企業與其關聯企業或可能是關聯企業的客戶之間是否存在轉讓定價.一般應審查有關原始憑證,合同,協議,必要時也可進一步檢查企業提供這些商品或勞務的成本,利潤情況.

　　最后,審查轉讓定價的價格調整是否合理.首先應檢查價格調整的方法是否正確,在確認所選用的方法恰當的前提下應進一步檢查該方法的具體運用是否準確,是否存在計算錯誤.

　　10,審查費用帳戶,通過所列費用的原始單據,發現可能隱瞞收入的線索.比如,有的企業在費用里列支了裝卸費,運輸費,但所運輸,裝卸的相關貨物卻未入帳或不做收入.

　　例:2005年10月,W市稽查局接群眾舉報對轄區內大田化工有限公司2004年的納稅情況進行檢查.該公司主要經銷順丁橡膠(是東北某大型集團在本地的代理經銷商),以及部分樹脂材料.當時該公司順丁橡膠的平均售價在6300元/噸左右,全部通過鐵路運輸.稽查人員在調取的財務資料中發現部分運輸保險單未記帳,單獨放在一個文件袋中,于是懷疑其與運輸保險單對應的鐵路貨票也可能不入帳,從而隱瞞橡膠購進/銷售的情況.針對疑問,稽查人員采取了如下檢查取證方法:

　　(1)首先將企業已記帳的鐵路貨票(載有車皮號,貨票號,貨物數量,始發站,終到站等)重新整理,根據庫存商品的借方發生額,逐筆查對記帳憑證,依據到貨時間逐筆記錄貨票號碼,數量;然后查對所有運輸保險單(同樣載有貨票相關內容),把貨票號碼不重復的再記錄下來;根據費用明細帳查對其下站費(卸貨搬運費),倉儲費等費用單據,查找號碼不重復的貨票記錄(部分單據未記載貨票號,但都有數量,可再依據到貨時間佐證,查找),最后將所有不同的貨票載明的數量加總,作為其購進的貨物數量.再減去其帳面庫存量,計算出其應做銷售的數量.

　　(2)根據銷售明細帳,查對記帳憑證,核實其實際銷售數量,然后用應做銷售的數量與實際銷售數量的差額乘以平均售價,作為企業未做銷售的金額,總計420萬元.

　　(3)證據資料:相關貨票,費用單據,帳頁的復印件,同類情況的記帳憑證復印件.

　　(4)企業解釋有部分貨票的貨物東北某集團調撥給了湖北某經銷商,但又拿不出相關證據(如運輸,裝卸的單據等),不能自圓其說;又解釋說會計把庫存量計算錯了,但經稽查人員與企業一起復算,帳面庫存的計算是正確的.經過稽查人員有理有據的解釋,說服,企業最終承認了帳外銷售的事實.

　　(二)其他業務收入的檢查

　　其他業務收入的檢查內容主要包括:材料銷售收入,代購代銷手續費收入,包裝物出租收入,視同銷售的收入,其他收入等.

　　1,檢查材料銷售收入

　　核對"原材料"帳戶貸方的對應關系,在正常情況下,與之相對應的是"生產成本","其他業務支出"帳戶的借方,當"原材料"帳戶貸方的對應帳戶是"現金","銀行存款","應付帳款","材料","固定資產"等其他帳戶時,則應予以查清其材料銷售問題.例如,當借方是"銀行存款","應收帳款" "其他應收帳款"等帳戶時,可能是企業銷售材料,下腳料,廢料,廢舊物資等收入未記其他業務收入,應進一步核實確認.

　　檢查加工合同或協議,核

實加工余料,邊角料的處理情況.納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料,如按合同規定留歸企業所有的也應作收入處理.

　　例:對外加工裝配業務所節省的材料未作收入

　　基本案情

　　2004年3月,某廠承接一筆來料加工業務.根據合同,委托方需提供材料1000噸,當時,市場價為3600元/噸,加工期為3個月.7月底,該廠將加工完畢的產品交付給委托方,并結束此項加工業務.2005年6月,稅務機關對該廠進行所得稅匯算清繳檢查發現,上述來料加工業務中,實際耗用材料980噸,所節余的20噸材料按合同規定歸受托方所有,但該廠沒有按規定人帳.該廠2004年應稅所得額外300萬元,適用所得稅率為33%.

　　處理意見

　　《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規定:納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料,如按合同規定留歸企業所有的,也應作為收入處理.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條第一款規定之規定,對該廠按偷稅處理,調增計稅所得額72000元,除按33%的適用稅率限期繳納所得稅23760元外,并處以所偷稅款5倍以下的罰款.

　　帳務調整

　　借:原材料 72000

　　貸:以前年度損益調整 72000

　　借:以前年度損益調整 23760

　　貸:應交稅金--應交所得稅 23760

　　2,檢查代購代銷手續費收入

　　首先,通過明細賬及代銷合同,協議調查核實企業是否存在該種業務,手續費收入是否全額入賬,有無掛往來賬問題.其次,檢查外購商品,對于那些平進平出的商品,特別要注意是否收取了手續費.最后,根據代銷合同,代銷清單核實收入的入賬時間有無拖后,遲延.

　　3,檢查包裝物出租收入及其他收入

　　出租,出借包裝物都是企業為銷售產品而設立的服務項目.出租包裝物是以收取租金的形式來補償出租過程中發生的費用開支.出借一般不收取租金,其出借過程中發生的費用開支,以產品銷售收入補償.但不論是出租還是出借,一般都要收取一定數額的押金.

　　企業收取的包裝物押金,從收取之日起計算,已超過1年(指12個月)仍未返還的,原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入.

　　如租賃期超過1年以上,一次收取的租賃費,出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入,承租方應相應分期攤銷租賃費.

　　檢查時,首先應通過"固定資產""包裝物"等帳戶貸方看相關財產的去向,并結合租賃合同,協議掌握出租財產的回收期限,進一步核實出租固定資產,包裝物和其他財產取得的租金收入情況.有無將出租包裝物租金收入不作其他業務收入,而在往來賬戶長期掛賬,或作應付福利費和盈余公積處理.同時,還要注意企業以租代售,隱瞞財產銷售的問題.

　　其次,審閱"其他應付款——存入保證金"明細賬,看收到押金日期至檢查時的間隔時間是否超過了回收期限,凡超過規定期限的押金做收入處理.同時還要檢查其借方發生額,看有無將到期應沒收的押金挪作了他用.

　　(三)視同銷售的檢查

　　視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售,確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為.視同銷售的檢查主要包括對自產,委托加工產品視同銷售的檢查和處置非貨幣性資產視同銷售的檢查兩個方面.

　　1,自產,委托加工產品視同銷售的檢查

　　企業將自己生產的產品用于在建工程,管理部門,非生產性機構,捐贈,贊助,集資,廣告,樣品,職工福利,獎勵等方面時,應視同對外銷售處理.其產品的銷售價格,應參照同期同類產品的市場銷售價格;沒有參照價格的,應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格.

　　檢查時,首先應通過調查,詢問來了解企業產品是否會存在視同銷售的可能,比如,水泥廠如果有在建工程,就會存在領用自己生產的產品的可能;服裝廠,食品廠就會存在將自己生產的產品用于職工福利的可能等等.其次,通過 "產成品"帳戶貸方發生額抽查記帳憑證,原始憑證,或者通過"產成品"帳戶貸方的對應帳戶"在建工程","管理費用","營業費用""應付福利費"等帳戶核實貨物的去向,并與"銷售"帳戶核對,看是否存在問題.最后,核實其銷售價格,看視同銷售價格的確定是否正確.

　　2,處置非貨幣性資產視同銷售的檢查

　　主要是指將非貨幣性資產用于投資,分配,捐贈,抵償債務等方面,按照稅收規定應視同銷售確認的收入.

　　(1)檢查"產成品""原材料""固定資產"等非貨幣性資產帳戶,結合原始憑證審查其去向;或者通過它們的對應帳戶,如"長期投資""應付利潤""營業外支出""應付帳款"等帳戶的審查,看是否存在上述視同銷售行為.

　　(2)檢查"資本公積"帳戶,并結合非貨幣性資產的公允價值,帳面價值核實企業是否如實申報了非貨幣性資產收益.也有的企業將該收益隱瞞在"其他應付款"帳戶.

　　三,投資收益及投資轉讓凈收入的檢查

　　投資收益包括納稅人取得的債權投資的利息收入和股權投資的股息性收入.債權性投資利息收入是指各項債權性投資應計的利息,包括國債利息收入;股息性收入是指股權性投資取得的股息,分紅,聯營分利,合作或合伙分利等應計股息性質的收入.投資轉讓凈收入是指各項投資資產轉讓,出售,處置取得的收入(包括貨幣性資產和非貨幣性資產(公允價值)之和)扣除相關稅費后的金額.

　　(一)投資收益真實性的檢查

　　檢查投資收益,要根據投資支出情況,分析其投資方向,金額,有投資支出,一般應有收益,可以采取詢問和到被投資方調查取證的辦法,弄清情況,確認是否補稅.檢查時,不僅要通過會計報表,總帳或者"短期投資""長期投資"帳戶,核實企業是否存在投資,聯營業務;通過投資,聯營的合同,協議等資料核實企業投資的真實性,核實是否存在以投資為名的隱瞞收入問題;通過"應收帳款","其他應收款"核實是否存在短期投資掛賬,截留投資收益問題.還要特別注意稅收與會計存在差異的地方,是否按稅收規定做了調整.如:會計制度和投資準則規定,納稅人可以根據市價變動情況提取短期投資跌價準備和長期投資減值準備,沖減投資收益;而稅收規定這兩項準備不允許在稅前扣除.

　　例:某企業2004年6月1日以銀行存款100000元按面值購入某制藥企業的債券,債券年利率為8%,另付手續費1000元.企業作"借:其他應收款——XX公司101000,貸:銀行存款101000"的賬務處理.采用虛列債權的手段隱瞞投資情況.

　　(二)股權性投資收益的檢查

　　1,投資收益的確認. 企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益.凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規規定的定期減稅,免稅優惠以外,其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅.

　　被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用),應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額.

　　除另有規定者外,不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算,被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時,投資方企業應確認投資所得的實現.

　　企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產,除股票外,均應按有關資產的公允價值確定投資所得.企業取得的股票,按股票票面價值確定投資所得.

　　例:A公司為上市公司,股本為1

0000萬元,甲企業投資300萬元,擁有3%股權,2001年初,A公司進行利潤分配,分配方案為用盈余公積進行轉增股本,每10股(10萬元)轉增3股.

　　分配實施后,甲企業在備查賬簿中登記了所增加的股數90股(300/10×3),在進行納稅申報時,未涉及這一事項.

　　企業這一作法,不符合稅法規定.企業取得的股票,應按股票票面價值確定投資所得.所以,企業進行納稅申報時,應根據這一事項確認投資所得(股息性所得),金額為90萬元.

　　假設該年分配方案為用資本公積轉增股本,每10股轉增3股,在稅收上又如何處理呢

　　稅法規定,股權投資所得是指以盈余公積和未分配利潤進行分配或轉增資本時,投資方企業確認的所得.企業所有者權益分為:實收資本,留存收益和資本公積,稅收上確認的股權投資所得(股息性所得)是被投資企業留存收益中的未分配利潤和盈余公積的分配額,而用資本公積轉增則不屬于稅收上確認的股權投資所得(股息性所得)的范圍,因此,以資本公積轉增股本在稅收上不確認為所得.

　　2,投資收益的檢查方法.會計制度規定,長期股權投資可采用權益法和成本法兩種方法進行核算.企業采用權益法核算時,應在每個會計年度末,按應享有的被投資企業當年實現的凈利潤的份額,確認投資收益,并相應調整投資帳面價值;采用成本法核算時,在實際收到投資收益時確認 .因此,稅法規定的投資收益確認時間既不同于權益法,也不同于成本法,而是介于兩者之間,比權益法確認要晚,比成本法確認要早.

　　采用"成本法"核算的企業,其檢查內容包括:公司在未收回投資前,有無對"長期投資"賬戶的賬面價值進行了調整;公司有無將收到的股利,不作當期投資收益處理.

　　采用"權益法"核算的企業,其檢查內容包括:核實企業的投資額;通過會計師事務所或股票發行公司所在地稅務機關,查核發行股票公司的盈利或虧損數額,對其盈利或虧損數額應取得審定單位的法定證明;檢查企業是否按投資比例計算所擁有權益的增加.在檢查過程中,還應對投資雙方的有關資料進行核對,察看是否一致.

　　例:大華橡膠廠對一化工企業投資,占被投資單位權益的30%,當年底該化工企業獲得稅后利潤100萬元,所有者權益相應增加100萬元.此時,大華橡膠廠在被投資企業所有者權益已經增加,應同時增加"長期股權投資"和"投資收益"科目金額,但是大華橡膠廠由于該年效益不錯,對投資收益沒有進行任何賬務處理,隱瞞投資收益.

　　(三)債券投資收益的檢查

　　會計制度規定對持有短期債權投資過程中實際取得的利息,作為投資成本收回,沖減投資成本,不確認投資收益.而稅收規定,除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領取的利息外,其他持有期間取得的利息一律確認為利息所得,而不是沖減投資成本.

　　納稅人購買國債的利息收入,不計征企業所得稅,但其他債券的利息應當納稅.如:鐵路債券,金融債券等.

　　檢查時,首先根據"短期投資"的期初數,發生數以及期末余額對照現金日記賬,銀行存款日記賬和其他應收賬款明細賬確定當年發生的投資收益和轉讓收益.檢查企業債券投資是否按債券的票面利率計提應計利息,計算是否正確;檢查應計利息是否計入"投資收益"賬戶,有無漏計,少計或轉作它用的情況;檢查短期投資明細賬,確定債券利率,存續期間,股利分配方案等資料,核對收益實現日期,數額是否正確;檢查企業溢價或折價購入債券,溢價或折價金額是否在該債券的到期時間內等額攤銷,計入投資收益.

　　其次,檢查債券的轉讓收入與原賬面金額的差額是否計人"投資收益"賬戶,同時,還要注意檢查"投資收益"賬戶的期末余額是否轉入"本年利潤"帳戶,有無長期掛賬不作本年收益處理的情況.

　　此外,對其他投資的檢查,應注意收回其他投資時,其收回的投資與投出資金的差額,是否作了增減投資收益處理.

　　例:某企業20001年1月購入(溢價)面值為10000元的5年期債券,實付金額為12000元,利率為10%,企業賬務處理為"借:長期投資10000元,借:投資收益2000元,貸:銀行存款12000元".不僅未將應計利息收入作投資收益處理,而且對債券溢折價也不進行攤銷,造成投資與損益不實,導致長期投資和當期利潤虛假.正確的賬務處理應為:

　　①借:長期債權投資——面值10000

　　——溢價2000

　　貸:銀行存款12000

　　②借:長期債權投資—應計利息1000

　　貸:長期債權投資—溢價400

　　投資收益600

　　(四)聯營投資收益的檢查

　　檢查聯營投資協議的合法性,有效性,檢查協議中關于投資者如何參加利潤分配的內容,并通過審查"長期投資"賬戶,核定其投資數額;確定分得利潤的正確性.

　　檢查從聯營企業分得的利潤是否記入"投資收益"賬戶. ,

　　檢查企業有無將應分得的投資利潤存放在被投資單位,或轉投到其他企業或單位,或者掛在本企業往來結算賬戶,甚至作為"小金庫"移作它用的情況.

　　檢查投資企業有無將分得的投資利潤作為帳外資金,并對被投資企業進行再投資不入賬的情況.有些企業往往將賬外再投資分得的利潤作為職工福利,獎金的資金來源.對此,應認真審查每年投資收益情況及其去向.

　　例:某市稽查人員2006年5月在檢查XX藥業股份有限公司時,通過審查其總帳科目,發現長期投資科目上年結轉來50萬,本年沒發生額,經詢問是上年以50萬產品作為投資與一藥材供應商張某在本市合開了一家藥店,該制藥公司占40%股份,投資的產品已申報收入.但是財務帳上未見投資收益,財務人員解釋說企業效益不好未分過紅,稽查人員也就未再深究.但在審查其往來帳時,發現1月28#借:銀行存款11萬 貸:其他應付款—張某11萬,該款項12月30#轉走,會計處理為:

　　①借:現金11萬 貸:銀行存款11萬 ②借:其他應付款—張某11萬 貸:現金11萬

　　財務人員說是歸還借款,但考慮到張某是其藥店的合伙人,而且對于廠家向個人借款也存有疑慮,于是稽查人員到設在本市的該藥店查詢,結果證實為制藥公司投資收益未入帳,年終給職工發了獎金.(應調增應納稅所得額11萬)

　　四,補貼收入的檢查

　　補貼收入是指納稅人收到的各項財政補貼收入,包括減免,返還的流轉稅等.企業的補貼收入,主要是按規定應收取取的政策性虧損補貼和其他補貼,如科研項目申請的撥款補助,專利申請資助經費,科技創新,發展基金,新產品補助等;與生產有關的內容,如軟件企業的增值稅退稅款,自營出口獎,財政補貼收入(為各類貼息),環保治理資金補助等;與各類企業榮譽有關的內容,如名牌產品獎勵,省級示范企業獎勵,國家級新產品,免檢產品獎勵等,一般將其作為企業的非正常利潤處理.

　　接受補貼的企業,應設置"應收補貼款"賬戶以及"應收補貼"賬戶.企業按規定計算出應收的政策性虧損補貼以及其他補貼時,借記"應收補貼款"或賬戶,貸記"補貼收入"賬戶;收到補貼款時,借記"銀行存款"賬戶,貸記"應收補貼款"賬戶.到期末時,將"補貼收入"賬戶的余額結轉至"本年利潤"賬戶.

　　(一)相關稅收政策

　　免稅的補貼收入必須能夠提供國務院,財政部和國家稅務總局的有關批準文件.按《財政部,國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知》規定,"企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院,財政部和國家稅務總局規

定不計入損益者外,應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額".

　　納稅人吸納安置下崗失業人員取得的社會保險補貼和崗位補貼收入,免征企業所得稅.取得的小額擔保貸款貼息,再就業培訓補貼,職業介紹補貼以及其他超出財社[2002]107號文件規定的范圍,項目和標準的再就業補貼收入,應計入應納稅所得額.

　　對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退,先征后退),除國務院,財政部,國家稅務總局規定有指定用途的項目以外,都應并入企業利潤,照章征收企業所得稅.對直接減免和即征即退的,應并入企業當年利潤征收企業所得稅;對先征稅后返還和先征后退的,應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅.

　　從2004年1月1日起對鑄鍛,模具和數控機床企業按照國家有關規定取得的增值稅返還收入,計入"補貼收入".在計算繳納企業所得稅時,暫不計入企業當年應納稅所得額,免征企業所得稅.但是鑄鍛,模具和數控機床企業取得的增值稅返還資金應納入專戶管理,專項用于企業技術研究與開發.凡改變用途的,則應補繳企業所得稅.

　　(二)補貼收入的檢查方法

　　1,檢查"補貼收入"科目,并與所得稅申報表核對,看是否如實申報.

　　2,檢查"資本公積""專項應付款""其他應付款"科目,核對原始憑證,看是否將應稅補貼收入,記入上述科目,是否存在專款專用資金改變用途的情況.

　　例:企業將減免增值稅收入未計入"補貼收入"

　　稅務機關對某廠2005年度企業所得稅匯繳情況進行檢查時發現,該廠享受增值稅減免優惠政策,在收到返還的增值稅(或者直接減免增值稅)時作了如下的帳務處理:借記"銀行存款"科目[或者借記"應交稅金--應交增值稅(減免稅款)"科目],貸記"盈余公積"科目.經核實,該廠2005年共收到返還的增值稅(或者直接減免增值稅)30萬元.

　　根據財政部財會字(1995)06號文的規定,企業實際收到返還的增值稅或者直接減免的增值稅應計"補貼收入"科目.根據財政部國家稅務總局財稅字〔1995〕81號文的規定,企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務院,財政部和國家稅務總局規定不計人損益者外,應一律并入實際收到補貼收人年度的應納稅所得額.因而該廠2005年收到返還的增值稅(或者直接減免的增值稅)應按規定繳納企業所得稅.

　　該廠正確的帳務處理應為:

　　借:銀行存款 300000

　　或(應交稅金--應交增值稅)(減免稅款)

　　貸:補貼收入 300000

　　檢查后該廠應做帳務調整為:

　　借:盈余公積 300000

　　貸:以前年度損益調整 300000

　　借:以前年度損益調整99000

　　貸:應交稅金--應交所得稅 99000

　　五,其他收入的檢查

　　其他收入是指除上述收入以外的按照稅收規定當期應予確認的其他收入.包括按照會計制度核算的"營業外收入",以及在"資本公積金"中反映的債務重組收益,接受捐贈資產,資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入.

　　填報會計核算不作收入處理而稅收規定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入,包括在"資本公積金"中反映的債務重組收益,接受捐贈資產,資產評估增值等.

　　(一)營業外收入的檢查

　　營業外收入主要包括固定資產盤盈收入,處置固定資產凈收益,非貨幣性資產交易收益,出售無形資產收益,罰款凈收入等其他收入.

　　檢查營業外收入,主要審查應屬營業外收入的項目,有無不及時轉賬,長期掛在"其他應付款","應付賬款"賬戶的情況;有無將營業外收入直接轉入企業稅后利潤,甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況.檢查時,應注意從以下幾個方面檢查入手.

　　1,檢查往來結算賬戶的賬面記錄,如果其他應付款項長期掛賬,或"其他應收款"賬戶出現貸方余額又長期未作處理,應及時轉入本年利潤和應稅所得額,計征企業所得稅.

　　2,檢查收入憑證,看應計入營業外收入的款項有無計入其他賬戶的問題,遇有這種情況,應及時轉人"本年利潤"賬戶中核算. '

　　3,從賬戶的對應關系,檢查記賬憑證的會計處理是否正確.從"盈余公積"賬戶貸方發生額檢查有無將營業外收入列入稅后利潤的情況;從"待處理財產損溢"賬戶貸方,檢查固定資產盤盈是否轉入"營業外收入"賬戶;從"固定資產清理"賬戶,審查處理固定資產凈收益是否作為營業外收入人賬;從"無形資產"賬戶,審查出售無形資產所有權收益是否作為營業外收入人賬.若發現有問題,應認真查閱會計憑證,查明問題,并調整有關賬務,同時調增應稅所得額.

　　例:企業將教育費附加返還款掛往來帳

　　稅務機關在對某公司進行2005年度企業所得稅匯繳情況檢查時發現,該公司"其他應付款"明細帳中掛有返還的教育費附加款10萬元.經核實,該公司在收到此款時進行了如下的帳務處理:

　　借:銀行存款 100000

　　貸:其他應付款100000

　　根據《所得稅暫行條例實施細則》第七條規定:收入總額中的其他收人包括教育費附加返還款.據此規定,企業對此應依法繳納企業所得稅.

　　(二)稅收上應確認的其他收入

　　主要是指會計核算不作收入處理而稅收規定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入,包括在"資本公積金"中反映的債務重組收益,接受捐贈資產,資產評估增值及因債權人原因確實無法支付的應付款項等.

　　1,審查"資本公積"帳戶

　　對該部分收入的檢查,主要是通過"資本公積"帳戶及其對應帳戶核實收入的完整性,計算的正確性,將資本公積中的收益額調整到收入總額中.

　　(1)債務重組收益.自2003年3月1日起,債務人(企業)以非現金資產清償債務,除企業改組或者清算另有規定外,應當分解為按公允價值轉讓非現金資產,再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理,債務人(企業)應當確認有關資產的轉讓所得(或損失);在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中,除企業改組或者清算另有規定外,債務人(企業)應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額,確認為債務重組所得,計入當期應納稅所得;債務重組業務中債權人對債務人的讓步,包括以低于債務計稅成本的現金,非現金資產償還債務等,債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額,確認為債務重組所得,計入企業當期的應納稅所得額中;以修改其他債務條件進行債務重組的,債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額,減記的金額確認為當期的債務重組所得.

　　(2)企業接受捐贈的非貨幣性資產,須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得.企業取得的捐贈收入金額較大,可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得.

　　納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得,債務重組所得,捐贈收入,占應納稅所得50%及以上的,可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得.

　　(3)資產評估增值分以下幾種情況:

　　①納稅人按照國務院的統一規定,進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值,不計入應納稅所得額.

　　②納稅人在

C,在納稅人同時不符合"兩個低于"的情況下,工資扣除限額應按(1),(2)孰低者予以確定,但確定并計算扣除限額后其結果必須同時滿足"兩個低于"條件.

　　(4)工效掛鉤工資的納稅調整

　　納稅人每個納稅年度年終匯繳申報時,對當年提取并列支的工資以及當年實際發放的工資按"兩個低于"和"實際發放"原則進行納稅調整.有關調整的處理如下:

　　①當年計提并列支工資超過按"兩個低于"原則計算的稅前扣除限額部分,應當調整繳納企業所得稅;

　　②實發工資達不到稅前扣除限額的,應當調整繳納企業所得稅,以后年度可以將調整納稅的金額調整轉回.

　　例:工效掛鉤企業稅前扣除工資的計算

　　二,材料費用的檢查

　　材料費用是生產費用的基本要素之一,它在產品制造成本中占有很大的比重.材料在工業企業生產過程中只經過一個生產周期就被消耗掉,并改變其原有的實物形態而構成產品實體或有助于產品的形成.其價值隨著實物的消耗也一次全部地轉移到產品價值中去,構成產品成本的一個重要組成部分.材料費用核算是否正確,對產品的制造成本,企業的會計利潤及應納稅所得額的形成有直接的影響.因此,對材料費用的檢查,是企業所得稅檢查的重點.按照財務會計制度的規定,材料的核算一般通過"材料采購","原材料","包裝物","低值易耗品","材料成本差異"等賬戶進行.檢查時,應對這些賬戶的明細分類賬進行檢查,檢查各種材料的收入,發出,結存三個環節,檢查各環節的數量,單價,金額是否正確.

　　(一)收入材料的檢查

　　工業企業材料的增加,按其來源不同可分為:外購材料,委托加工材料,自制加工材料,投資或捐贈轉入的材料.檢查時,除了對各種收入材料分別從數量,單價,金額等方面進行檢查外,還應對收入材料管理范圍進行檢查.

　　1,收入材料管理范圍的檢查

　　收入材料管理范圍,是指不屬于生產用材料管理范圍的物資不應列入材料管理,不得以購代耗.在實際工作中有些企業將已達到固定資產標準的勞動資料化整為零,作為材料或低值易耗品入賬,有的企業以購代耗,將外購的材料不辦理入庫,出庫手續,直接計入生產成本.這樣處理既影響企業成本核算及財務成果的形成,也違背了財務會計制度有關規定.所以,在對收入材料檢查之前:首先必須準確界定材料管理的范圍,特別對材料管理比較混亂的企業更要重點檢查.檢查時,應以"低值易耗品","待攤費用","制造費用"等明細帳為中心,結合購貨發票的經濟業務,從物資的品名,性能,規格,計量單位,單價,用途等方面加以分析,判斷是否有將固定資產誤作材料核算.還應檢查購入材料有無辦理入庫,出庫手續.查明有無以購代耗的情況.

　　2,外購材料的檢查

　　(1)外購材料成本的檢查

　　外購材料采購成本的正確與否,直接影響生產成本中材料費用列支的正確與否.因此,材料費用檢查必須從外購材料采購成本的檢查開始.

　　現行工業企業財務會計制度規定,外購材料實際采購成本包括:材料的買價,運雜費,運輸途中的合理損耗,入庫前的加工,整理及挑選費用及繳納的稅金.對外購材料實際采購成本的檢查,主要檢查

　　各種材料的采購成本是否符合財務會計有關規定,有無多計或少計材料采購成本的情況.

　　采用計劃價格進行材料日常核算的企業,外購材料是通過"材料采購"賬戶進行核算的."原材料","包裝物","低值易耗品"等總分類賬及其明細分類賬全部采用計劃價格核算,其實際價格與計劃價格之間的差額通過"材料成本差異"賬戶進行核算.檢查時,應以"材料采購"賬戶借方發生額作為重點,結合原始憑證和記賬憑證予以查證.在實際稅務檢查中,必須注意各種不同的錯誤表現形式,運用恰當的檢查方法將問題查實.歸納起來,主要注意以下幾個方面的問題:

　　①購進材料的原始憑證是否真實合法,有無虛構材料采購業務.有的企業為了達到少繳稅款的目的,往往偽造或虛開購貨發票,虛列材料采購業務.這不僅直接增加了增值稅進項稅額,減少應納增值稅額,而且還虛增了材料采購成本,導致影響產品,生產成本,銷售成本及利潤的正確核算.如果虛報的材料通過財產清查以盤虧報損的理由核銷,就會直接減少當期的應納稅所得額.對每次購入材料的原始憑證及實物要進行核對,及時發現此類問題.

　　②有無將工程物資的購置費計入材料采購成本.工程物資的一切購置費用均應通過"在建工程——工程物資"科目核算,不得擠占材料采購成本.在實際工作中,有的企業將工程物資作為生產用材料進行核算;也有的將其運雜費等費用擠入材料采購成本或期間費用.這一方面虛增了材料成本或期間費用,影響會計利潤,另一方面使工程物資采購成本偏低,從而使在建工程成本核算不實.

　　檢查時,應以"材料采購"賬戶為中心,對照所附原始憑證記載的物資品名,數量等項目進行分析,看是否符合財務會計制度有關規定.

　　③有無將材料采購費用和入庫前的挑選整理費用直接計入管理費用.采購費用和入庫前的挑選整理費用都是材料采購成本的組成部分,不能直接計入管理費用.如果將其直接計入管理費用,不僅造成材料采購成本失真,增加了當期的管理費用,減少了當期應實現的利潤.當材料發生意外損失時,還會將推遲實現的利潤轉變為現實的損失.也就是說,由于上述錯誤引起對稅利的相對影響額會隨著材料的意外損失而轉變為絕對影響額.對這類問題應注重檢查.

　　檢查時,應從審查原始憑證入手,看材料采購原始憑證是否齊全,完整.外購材料的原始憑證一般應有發票,運雜費收據,銀行或往來結算憑證,材料以及驗收入庫憑證等,如果發現只有購料發票而無運雜費等憑證時,則應進一步審查相應的"管理費用"明細賬的有關項目,查證有無上述問題的存在. ④有無將采購過程中發生的業務招待費用計入材料采購成本.按照現行財務制度規定,企業的業務招待費在規定的標準之內作為管理費用列支,其超過規定標準部分不得在稅前列支.如果企業將采購過程中發生的業務招待費計入材料采購成本,就會隨著材料的消耗而對稅利產生影響.

　　檢查時,采取賬證結合的辦法,審查材料采購原始憑證中有無業務招待費支出的憑據.如果已構成材料采購成本,應據實進行調整,保證稅利核算準確.

　　⑤有無不結轉已驗收入庫的材料節約差異.企業在采用計劃價格核算庫存材料時,應正確核算購進材料實際成本與計劃成本之間的差異.當實際采購成本大于計劃成本時,就是超支差,形成借方差異,反之為節約差,形成貸方差異.有的企業只結轉超支差異,而不結轉節約差異,造成虛增耗用材料成本

　　,直接或間接地影響當期稅利.

　　檢查時可將"材料采購"期末結存的總賬余額與其明細賬相核對,凡不相符的,則要逐筆審查是否存在上述問題.

　　⑥有無虛增材料成本.這種情況主要是估價入賬材料核算錯誤,估價入賬材料在次月初應用而不用紅字予以沖銷,這樣就會產生如下影響:一是當收到發票憑據或付款后又重復入賬,造成材料虛虧和無主應付賬款的形成;二是收到憑據付款后直接沖減應付賬款,將價差長期掛在往來賬上,造成庫存材料成本虛增.不論是重復入賬還是直接沖減應付賬款,最終都將導致影響稅收和利潤.

　　檢查時,應以"原材料"賬戶為中心,審查估價入賬的材料次月初是否用紅字沖銷;如果沒有沖銷,再看有無采購材料數量和采購成本與之相同或接近的采購業務.如有,應進一步審查原始憑證,查證是否存在重復列支的問題.另外,對"應付賬款"明細賬的余額要認真審查,查明余額形成的原因.

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